Что представляет собой соглашение об избежании двойного налогообложения (по тексту – Соглашение)? Какие вопросы оно регулирует и как его применять на практике?
Основная задача граждан — платить налоги вовремя и в полном объеме. Задачей государства является установление четкого порядка налогообложения и недопущение ситуаций, когда с одного и того же дохода налог уплачивается дважды.
КОНСУЛЬТАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЮРИСТА
Что представляет собой Соглашение?
Соглашение – это международный договор, заключенный между двумя странами, который разрешает вопросы устранения двойного налогообложения.
Причем Соглашение регулирует порядок налогообложения как граждан, так и компаний. Суть Соглашения – один и тот же доход или объект не должен облагаться налогами дважды: в России и за рубежом. Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов.
В Соглашении прописывается порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения.
Отметим, что такие Соглашения заключены Россией не со всеми странами. На сегодняшний день Россия подписала Соглашение с 84 странами.
Какой общий принцип работы Соглашения?
В случае, когда гражданин, постоянно проживающий в России, получает доходы от российских источников, Соглашение не применяется. Аналогичная ситуация и с юридическими лицами, работающими в России, и получающими доход только от российских компаний.
Как только у граждан либо у компаний появляется зарубежный доход, необходимо определиться в какой стране должен быть уплачен налог. Для граждан – это НДФЛ, а для компаний – налог на прибыль, налог на имущество.
Дело в том, что в России, как и во многих странах, установлен приоритет норм международного законодательства над внутренними нормами (п.1 ст.7 НК РФ).
Например, в Соглашении ставка по дивидендам, выплачиваемая зарубежной компании составляет 5%, а в российском законодательстве –15%- для нерезидентов РФ (п.3 ст.284 НК РФ).
Поэтому при соблюдении условий, прописанных в Соглашении, стороны вправе применять пониженную налоговую ставку.
Как применять нормы Соглашения компаниям?
Российская компания, выплачивая доход иностранной компании, – нерезиденту РФ, должна выполнить функции налогового агента: рассчитать налог, удержать его из дохода и перечислить в российский бюджет по российской налоговой ставке.
В то же время, если Соглашением предусмотрены пониженные ставки или освобождение от уплаты налога, то при наличии подтверждающих документов, применяются нормы международного права (п.1 ст.312 НК РФ).
Но в том случае если речь идет о намеренном снижении налога, об использовании так называемых технических компаний, которые являются номинальными владельцами акций, льготная налоговая ставка не применяется.
Так, налоговики доначислили компании налог на прибыль, а также пени и штрафы по причине неправомерного применения пониженной ставки в размере 5% к доходам, выплаченным в качестве дивидендов иностранным компаниям – резидентам Республики Кипр.
Отметим, что в этих случаях юрисдикция не имеет значения. Как отметили судьи, движение денег имеет транзитный характер. Иностранные компании не имели право распоряжаться полученными дивидендами и не могут рассматриваться в качестве фактического получателя дохода. И ставка по дивидендам была пересчитана с 5% до 15% (постановление АС Волго-Вятского округа от 17.06.2020 г. №А11-6159/2018).
Совсем недавно судьи вынесли очередное решение в пользу налоговиков.
Для того чтобы сэкономить на ставке по налогу на прибыль, компания решила подвести выплачиваемое вознаграждение «за предоставление лицензии на технологию («ноу-хау») и роялти». В результате этого, при перечислении компании «Джонсон» денежных средств в размере 72 млн рублей, российская компания как налоговый агент ничего не перечислила в российский бюджет.
В Соглашении между РФ и Великобританией есть формулировка, которая сводится к тому, что его положения не применяются, если основной целью сторон является стремление воспользоваться преимуществами данной статьи (п.5 ст.12 Конвенции).
Похожие нормы есть и в других Соглашениях.
Налоговики переквалифицировали сделку в качестве выплаты дивидендов. А вознаграждение за пользование общеизвестными сведениями, которыми компания ранее бесплатно владела, не может рассматриваться как «ноу-хау» (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 г. №А33-5437/2020).
Соглашение об избежании двойного налогообложения: просто о сложном
Основная задача граждан — платить налоги вовремя и в полном объеме. Задачей государства является установление четкого порядка налогообложения и недопущение ситуаций, когда с одного и того же дохода налог уплачивается дважды.
Что представляет собой Соглашение?
Соглашение — это международный договор, заключенный между двумя странами, который разрешает вопросы устранения двойного налогообложения.
Причем Соглашение регулирует порядок налогообложения как граждан, так и компаний. Суть Соглашения — один и тот же доход или объект не должен облагаться налогами дважды: в России и за рубежом.
Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов.
В Соглашении прописывается порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения.
Отметим, что такие Соглашения заключены Россией не со всеми странами. На сегодняшний день Россия подписала Соглашение с 84 странами.
Какой общий принцип работы Соглашения?
В случае, когда гражданин, постоянно проживающий в России, получает доходы от российских источников, Соглашение не применяется. Аналогичная ситуация и с юридическими лицами, работающими в России, и получающими доход только от российских компаний.
Как только у граждан либо у компаний появляется зарубежный доход, необходимо определиться в какой стране должен быть уплачен налог. Для граждан — это НДФЛ, а для компаний — налог на прибыль, налог на имущество.
Дело в том, что в России, как и во многих странах, установлен приоритет норм международного законодательства над внутренними нормами (п. 1 ст. 7 НК).
Например, в Соглашении ставка по дивидендам, выплачиваемая зарубежной компании составляет 5%, а в российском законодательстве —15%- для нерезидентов РФ (п. 3 ст. 284 НК).
Поэтому при соблюдении условий, прописанных в Соглашении, стороны вправе применять пониженную налоговую ставку.
Как применять нормы Соглашения компаниям?
Российская компания, выплачивая доход иностранной компании, — нерезиденту РФ, должна выполнить функции налогового агента: рассчитать налог, удержать его из дохода и перечислить в российский бюджет по российской налоговой ставке.
В то же время, если Соглашением предусмотрены пониженные ставки или освобождение от уплаты налога, то, при наличии подтверждающих документов, применяются нормы международного права (п. 1 ст. 312 НК).
Но в том случае, если речь идет о намеренном снижении налога, об использовании так называемых технических компаний, которые являются номинальными владельцами акций, льготная налоговая ставка не применяется.
Так, налоговики доначислили компании налог на прибыль, а также пени и штрафы по причине неправомерного применения пониженной ставки в размере 5% к доходам, выплаченным в качестве дивидендов иностранным компаниям — резидентам Республики Кипр.
Отметим, что в этих случаях юрисдикция не имеет значения. Как отметили судьи, движение денег имеет транзитный характер.
Иностранные компании не имели право распоряжаться полученными дивидендами и не могут рассматриваться в качестве фактического получателя дохода.
И ставка по дивидендам была пересчитана с 5% до 15% (постановление АС Волго-Вятского округа от 17.06.2020 № А11-6159/2018).
Совсем недавно судьи вынесли очередное решение в пользу налоговиков.
Для того чтобы сэкономить на ставке по налогу на прибыль, компания решила подвести выплачиваемое вознаграждение «за предоставление лицензии на технологию („ноу-хау“) и роялти». В результате этого, при перечислении компании «Джонсон» денежных средств в размере 72 млн рублей, российская компания как налоговый агент ничего не перечислила в российский бюджет.
В Соглашении между РФ и Великобританией есть формулировка, которая сводится к тому, что его положения не применяются, если основной целью сторон является стремление воспользоваться преимуществами данной статьи (п. 5 ст. 12 Конвенции).
Похожие нормы есть и в других Соглашениях.
Налоговики переквалифицировали сделку в качестве выплаты дивидендов. А вознаграждение за пользование общеизвестными сведениями, которыми компания ранее бесплатно владела, не может рассматриваться как «ноу-хау» (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 № А33-5437/2020).
В российском законодательстве это называется умышленное искажение фактов хозяйственной деятельности (п. 1 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, п. 34 Обзора судебной практики ВС № 2 за 2021).
Как применять нормы Соглашения физическим лицам?
Физическое лицо — резидент РФ может получать доходы от иностранной компании, например, дивиденды. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно отчитаться в российской ФНС (п. 1 ст. 229 НК).
Если с иностранным государством — источником выплаты дивидендов заключено Соглашение, то общую сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, которая уплачена в иностранном государстве (п. 2-п. 4 ст. 232 НК).
Более подробно о том, как произвести зачет, мы поговорим в следующей статье.
Для чего нужно соглашение об избежании двойного налогообложения
Экономическое развитие стран невозможно представить без международного сотрудничества и бизнес-партнерства. Многие компании, осуществляя свою деятельность сразу в нескольких государствах, могут подвергаться обложению налогами и сборами каждой из стран.
Однако повторному фискальному обременению подвергаются не только компании и организации, но и простые граждане, которые получают доходы за рубежом. Например, российский специалист, работающий за границей, обязан уплатить налог с дохода в пользу иностранного государства и рассчитаться с ФНС России по НДФЛ с того же заработка.
По сути, один объект — прибыль компании или доходы граждан — обременяется одновременно несколькими однотипными налогами. Чтобы избежать данной несправедливости и повысить экономический интерес к развитию бизнеса, правительства разных стран принимают специальные меры. Например, вносят коррективы в действующее законодательство либо заключают соглашение об избежании двойного налогообложения.
Стоит отметить, что изменение налоговой системы государства — это довольно сложный процесс. Поэтому правительства разных стран предпочитают договориться — предоставить резидентам дополнительные скидки и льготы. Такие «уступки» прописываются в договоре об избежании двойного налогообложения.
Зачем это нужно
Ключевая суть данного договора или соглашения — это полное исключение факта повторного обременения одного объекта однотипными сборами и налогами. Если такой возможности нет, то в соглашении прописывается порядок предоставления налоговых льгот, скидок и иных привилегий, которые существенно снижают объем фискальных платежей для резидентов.
К тому же нормы международных соглашений и договоров имеют приоритет перед фискальным законодательством конкретного государства.
Например, если в российском законодательстве (НК РФ) прописана ставка налога 10 %, а международное соглашение об устранении двойного налогообложения предусматривает пониженную ставку в 3 %, то компания вправе применять пониженную ставку в 3 %. То есть ту, которая утверждена в международном договоре.
Способы и методы
Как мы отметили выше, у государства есть только два метода избежать повторного обременения граждан и организаций:
- Изменить внутреннюю налоговую систему. То есть в действующем фискальном законодательстве предусмотреть льготы и скидки для резидентов. Но внутренние изменения законов имеют многочисленные недостатки, от неверной трактовки НПА налогоплательщиками вплоть до снижения налоговых поступлений в бюджеты и уклонения от уплаты сборов.
Среди недостатков, которыми обладает данный метод избежания двойного налогообложения стоит отметить невозможность определения конкретного круга налогоплательщиков, для которых устанавливаются льготы.
Это связано с тем, что каждое государство имеет индивидуальный порядок налогообложения.
Следовательно, установить льготы для резидентов конкретного государства недопустимо, это прямое нарушение принципа равенства и справедливости.
- Заключить международный договор. Этот метод является более гибким и продуктивным, так как позволяет получить конкретные льготы, скидки или освобождения для определенного круга налогоплательщиков. То есть для резидентов конкретного государства.
Помимо основной формы льготирования, в договоре должны быть прописаны ключевые условия предоставления таких привилегий и скидок и указаны основные формы и порядок налогового обременения. Например, в договоре обязательно должны указать порядок определения дохода, даты его получения, правила подтверждения и прочие нюансы.
Действующие меры
Правительство России принимает активное участие в развитии справедливой и эффективной системы налогообложения, в том числе разрабатывает положения, позволяющие избежать повторного и однотипного обременения.
На сегодняшний день заключено более 80 соглашений, договоров и конвенций, которые позволяют устранить двойное обременение прибыли и доходов. Информация о заключенных соглашениях представлена в виде таблицы:
Скачать список действующих соглашений
Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень)
Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное между странами, позволяет снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков. На сегодня Россия заключила более 80 таких соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами.
Двойное налогообложение в России
Чтобы избежать двойного налогообложения, российское правительство заключает с правительствами других стран соглашения, которые помогают развитию отношений резидентов этих двух стран при совершении сделок.
Такие соглашения об избежании двойного налогообложения помогают освободить бизнес от непомерного налогового бремени, которое может возникать при выплате доходов резидента одной страны резиденту другой страны.
В указанных соглашениях об избежании двойного налогообложения по договоренности на международном уровне некоторые виды сделок освобождаются одной из стран от уплаты налога либо же устанавливаются какие-то льготные условия по уплате данного вида налога с доходов. Ведь налог с этих доходов уже, например, был уплачен в стране, в которой расположен налогоплательщик (налоговый агент), выплачивающий вознаграждение своему зарубежному партнеру.
В России п. 1 ст. 7 Налогового кодекса установлен приоритет международного соглашения перед отечественным налоговым законодательством.
Это означает, что если в соответствии с нормами НК установлена ставка налога в 10%, а в международном соглашении — 5%, то налогоплательщик вправе применять установленную международным договором ставку.
Однако в этом случае обязательным является соблюдение всех условий, прописанных в международном договоре.
О проводимой РФ налоговой политике читайте в статье «Налоговая политика государства на 2016-2018 годы».
Условия получения налоговых льгот в международных сделках
Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.
В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.
Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль.
Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.
В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.
Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:
- заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
- документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.
Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».
Двойное налогообложение доходов. Как избежать
Двойное налогообложение (ДН) – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.
Что собой представляет двойное налогообложение
Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время.
Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу.
Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.
Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране.
Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил.
В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.
Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.
В каких случаях возникает двойное налогообложение
ДН возникает в следующих случаях:
- Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
- Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
- Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.
Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.
Разновидности двойного налогообложения
Существует два вида двойного налогообложения:
- Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
- Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.
ВАЖНО! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.
По каким причинам образуется двойное налогообложение?
Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:
- Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах.
- Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода.
- Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах.
- Источник дохода находится в несколько государствах.
Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.
Рассмотрим пример. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.
Инструменты для устранения двойного налогообложения
Для устранения ДН пользуются двумя способами:
- Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране.
- Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.
К СВЕДЕНИЮ! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.
Межгосударственные соглашения
Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето.
Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы.
Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.
На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:
- Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
- Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
- Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
- Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
- Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
- Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.
Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.
Особенности определения максимальной суммы платежей
Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:
- Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
- Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
- Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета.
Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным.
Апгрейд! Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?
В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями.
Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения).
В том случае, если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо.
Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:
-
Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.
-
Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса.
Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч.
деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.
-
При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств.
Как осуществить безналоговую передачу имущества?
Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице.
| Нюансы | Вклад в уставный капитал | Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ | Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ | Процедура выделения |
| Организационно-правовая форма компании-получателя имущества | Любая | Только хозяйственные общества и товарищества | Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство) | Любая |
| Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя | Любой | Любой | 50% и более. Учитывается не только прямое, но и косвенное участие | Любой |
| Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК | Да | Нет | Нет | Нет |
| Налоговые обязательства | Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
Для организаций на ОСН:
|
| Что можно передать | Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку. Этот список должен быть в уставе | Имущество, имущественные/неимущественные права |
Применение льгот по Соглашениям об избежании двойного налогообложения
Налогоплательщикам, имеющим деловые связи за рубежом, в вопросах налогообложения помогут Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Однако наличие такого Соглашения ещё не является основанием освобождения от оплаты налогов в Российской Федерации. Налогоплательщик должен знать условия применения Соглашений об избежании двойного налогообложения.
Это поможет налогоплательщику не ограничивать себя в географии работы.
При налогообложении доходов от международных транзакций, в случае, если доход выплачивает резидент одной страны, а получает его резидент другой страны, могут применяться Соглашения об избежании двойного налогообложения (далее-Соглашение), заключенные между этими странами. Цель такого Соглашения — исключить двойную уплату налога компаниями и физическими лицами по одному виду дохода: на территории своей страны и одновременно на территории страны-партнера по Соглашению. На практике указанная цель достигается путем освобождения налогоплательщика от обязанности уплачивать налог на доход. В некоторых случаях такая обязанность у лица остается, но применяется пониженная налоговая ставка. Однако воспользоваться преимуществом налогоплательщик сможет лишь в случае выполнения всех требований, в том числе формальных, которые выдвигает его государство для применения освобождений и льгот, предусмотренных Соглашением.
Важно понимать, что несоблюдение таких требований может привести не только к невозможности воспользоваться налоговыми послаблениями, но и к санкциям со стороны налоговых органов.
Правовые основания для применения льготы
В отношениях между РФ и рядом иностранных государств действуют Соглашения, нормы которых имеют большую юридическую силу по отношению к НК РФ (ст. 7 НК РФ). Налоговый агент вправе применять положения такого международного договора при налогообложении доходов. Налоговым агентом в рассматриваемых правоотношениях выступает российская компания. Согласно п. 2 ст.
311 НК РФ, при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются из налогооблагаемой базы. Если налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты его перечисления представлено подтверждение резидентства (с 01.01.
2017 и подтверждение фактического права получать доход) и в отношении такого дохода Соглашением предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, это является основанием освободить доход от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам (п. 1 ст. 312 НК РФ). Согласно п. 4 ст.
310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки подает в инспекцию информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.
2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных Соглашениями, несёт налоговый агент.
Таким образом, для правомерного применения льготы необходимо доказать резидентство иностранной организации, её права на фактическое получение и право собственности на полученные денежные средства. Поскольку налоговый агент указывает такие суммы в расходах по налогу на прибыль, необходимо обосновать не только документально, но и физически законность и реальность операций.
Документальное подтверждение
Ответственность за получение всех документов в обоснование применения налоговой льготы возлагается на российскую организацию. К таким документам относятся:
1. Сертификат о налоговом резидентстве /справка
Согласно п.1 ст. 312 НК РФ для применения положений международных договоров иностранный контрагент должен представить подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет Соглашение.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранных организаций. Для подтверждения могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Такие справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации, если они:
заверены компетентным органом иностранного государства;
составлены на иностранном языке. Налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык;
в выдаваемом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Данный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Указанная справка также имеет и альтернативное наименование – сертификат налогового резидентства. Главная функция этого документа – официальное подтверждение того, что конкретное лицо является резидентом того или иного государства в смысле налогового законодательства. Важно отметить: если на дату выплаты доходов налоговый агент не располагал подтверждением резидентства иностранной организации, но воспользовался льготами или пониженными ставками, предусмотренными Соглашением, его действия могут быть признаны неправомерным. Налог в таком случае могут доначислить исходя из стандартных ставок.
Если в сертификате резидентства проставлен период, в отношении которого подтверждается местопребывание, то такой документ распространяет свое действие на доходы, выплаченные в указанный промежуток времени. Если период не указан, то справка действует в течение календарного года с момента выдачи.
В практике часто встречаются арбитражные споры по факту неправильного применения налоговых льгот, предусмотренных Соглашениями. Поэтому российским организациям рекомендуется не ограничиваться сертификатом о налоговом резидентстве, а собрать более полный пакет документов, а именно:
учредительную документацию (устав, учредительный договор);
выписку из торгового реестра (ежегодную);
сертификаты об инкорпорации, т.е. свидетельства о государственной регистрации;
налоговую декларацию либо официальное уведомление за подписью аудитора (бухгалтера) об оплате налогов в иностранном государстве после получения денежных средств.
Переписка и все запросы должны быть официальными. Необходимо иметь подтверждение направления запросов и писем, позволяющее установить, что в письме, действительно, содержится переписка, обращение либо запрос (опись вложения). Данная процедура необходима с целью избежания риска неполучения запрашиваемой информации от иностранной организации.
Дополнительно рекомендуется совершить следующие действия:
направить запрос в Минюст России для получения уведомления об отсутствии постоянных представительств иностранной организации в России;
запросить копии документов о месте нахождения офиса иностранной компании (договор аренды, документы о подтверждении права собственности);
запросить письмо с приложением документов, подтверждающих статус фактического получателя доходов либо заключить дополнительное соглашение, в котором иностранная компания заверяет и гарантирует свой статус и права, реальность своей деятельности и отсутствие её «технического» характера (кондуит).
С 01.01.2017 необходимо получать от иностранной организации подтверждение фактического права получать доход во избежание технического характера денежной операции. Иностранное лицо должно быть бенефициарным собственником. Для признания этого статуса необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем.
Налоговый орган пресекает формирование кондуитных («технических») сделок и работу с кондуитными («техническими») компаниями. ФНС в Письме от 17.05.2017 №СА-4-7/9270@ указывает на необходимость исследования и установления следующих доказательств, которые могут подтвердить право иностранной организации на получение дохода:
Самостоятельность принятия решений директорами иностранных компаний, а также наличие полномочий по распоряжению доходами.
Осуществление иностранной компанией предпринимательских функций.
Наличие признаков ведения деятельности.
Получение иностранной компанией экономической выгоды от дохода и его использование в предпринимательской деятельности.
Несение иностранной компанией коммерческих рисков в отношении своих активов.
Запрос письма с приложением документов о статусе фактического получателя доходов, или заключение дополнительного соглашения помогут подтвердить наличие у иностранного контрагента вышеуказанных признаков.