Пожертвования для физического лица - Zoi Travel

Многие юридические лица в определенный период своего развития приходят к благотворительности. Но если у граждан этот вид деятельности не требует определенного оформления, то к организациям закон более строг. Любая благотворительная деятельность отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Благотворительность в Российской Федерации регулируется Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Понятие благотворительности

Понятие благотворительной деятельности содержится в Федеральном законе № 135-ФЗ и понимается как оказание «бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях)» помощи тем, кто в этом нуждается.

Помощь осуществляется в виде добровольной «передачи гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг, оказания иной поддержки». Кроме того, добровольные пожертвования разрешает статья 582 Гражданского кодекса РФ.

Законодательно установлено, что любые благотворительные взносы, субсидии и подарки — это добровольные безвозмездные операции, в которых одна сторона передает материальные ценности (работы, услуги), а вторая их принимает. Ценности и действия предназначены для определенных целей и их нецелевое использование не допускается. Целевая направленность благотворительности отличает ее от других видов бескорыстной помощи.

На какие цели направлена благотворительная деятельность

Обратите внимание на то, что цели благотворительности закреплены законодательно. Их перечень приведен в ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ и выглядит так:

социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие укреплению престижа и роли семьи в обществе;
содействие защите детства, материнства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан и пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
содействие деятельности в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
охрана окружающей среды и защита животных;
охрана и должное содержание зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
подготовка населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний о защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правовое просвещение населения;
содействие добровольческой деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
содействие патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
поддержка общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
содействие деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
содействие профилактике социально опасных форм поведения граждан.

При этом направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям и поддержка политических партий, движений, групп и кампаний, спонсорская помощь бюджетному учреждению благотворительной деятельностью не является. Также запрещено проводить одновременно с благотворительностью предвыборную агитацию или разъяснительную работу по вопросам референдума.

Кто участвует в благотворительной деятельности

В благотворительной деятельности принимают участие отдельные граждане или организации, которые оказывают благотворительную помощь, а также получатели этой помощи. Законодательство делит участников благотворительной деятельности на три категории: благотворители, добровольцы, благополучатели:

Благотворители — это лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме «бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств, предоставления услуг благотворительным организациям для целей благотворительной деятельности».
Добровольцы — «физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности)».
Благополучатели — лица, получающие помощь от благотворителей и добровольцев.

В благотворительной деятельности участвуют как частные, так и юридические лица.

Для поощрения благотворительной деятельности, помимо Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», наше государство приняло ряд налоговых норм, которые предоставляют налоговые льготы налогоплательщикам организациям и налогоплательщикам физическим лицам. Рассмотрим их плюсы и минусы.

Налог на прибыль

Действующее налоговое законодательство предписывает организациям, которые занимаются благотворительной деятельностью, оказывать помощь нуждающимся только из средств чистой прибыли.

В связи с этим организации не освобождены от уплаты налога на прибыль из тех сумм, которые были направлены на благотворительность, а расходы на благотворительность уменьшают налог на прибыль только в строго определенных случаях.

В 2020 году в связи с пандемий коронавируса были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, в силу которых организации уменьшают налог на прибыль путем включения в расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Пожертвования в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые являются получателями соответствующих субсидий и грантов (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданного на борьбу с коронавирусом (лечение, диагностика, предотвращение распространения) имущества или перечисленных (переданных) денежных средств.

Установлены лимиты на налогообложение спонсорской помощи для НКО. Расходы в целях налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Перечень НКО публикуется на сайте Минэкономразвития РФ. Вот он по состоянию на 01.01.2021.

В остальных случаях, в силу пп. 16 и 34 ст. 270 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы «в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей», и «целевые отчисления, сделанные налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности».

Как правильно жертвовать деньги на благотворительность

РИА Новости / Илья Питалев РИА Новости / Илья Питалев

«Важно выбрать организацию, помогающую в решении проблем, близких вашему сердцу, и имеющую хорошую репутацию.

Вы всегда можете посмотреть годовые отчеты, чтобы выяснить, как именно ваши деньги будут потрачены и сколько из них пойдут непосредственно на решение проблемы», — сказала Кэтрин Тонер, глава маркетинговой службы по работе с частными жертвователями организации Cancer Research UK, поддерживающей исследования раковых заболеваний и разработку методов их лечения.

«В Великобритании стоит обратить внимание на организации, контролируемые Регулятором деятельности по сбору средств (Fundraising Regulator), чтобы удостовериться, что у них достойная репутация.

Организации должны быть открытыми, честным, а то, как именно они тратят деньги жертвователей, должно контролироваться», — в свою очередь, отметил Джеймс Байрон, глава группы по фандрайзингу организации Blue Cross, помогающей брошенным домашним животным.

О том, на что стоит обратить внимание при выборе благотворительной организации, рассказала также соучредитель и директор фонда Gift of Life – сестринской организации российского фонда «Подари жизнь» — Люба Галкина. Основной задачей британского фонда является сбор средств на территории Великобритании и других стран Европы для оплаты лечения тяжелобольных детей в России.

«В Великобритании зарегистрировано более 168 тысяч благотворительных организаций, и выбрать из них «свою» может быть непросто. Стоит сузить круг, выделить проблему, которая беспокоит лично вас, например, детский рак в России, ущемление прав женщин в странах центральной Африки или таяние ледников в Гренландии.

Дальше посмотреть, какие организации эффективно решают эту проблему, сравнить три-четыре фонда и выбрать тот, которому вам захочется доверить свои деньги.

Не стоит бояться долгосрочных обязательств, ведь вы всегда можете сделать одно-два разовых пожертвования, прежде чем перейти к постоянной системной поддержке», — отметила Галкина.

Представители всех трех организаций сошлись на том, что понятия «слишком маленькое пожертвование» не существует, и стесняться того, что ты не можешь позволить себе пожертвовать на благотворительность «серьезную» сумму, вовсе не стоит.

«Любое пожертвование имеет значение для благотворительной организации и для решения проблем, которыми она занимается. Никакая сумма не является слишком маленькой, так что просто жертвуйте столько, сколько можете себе позволить. Если много людей скинутся понемногу, в итоге может получиться большая сумма», — отмечает Тонер.

«Начинать стоит с любой комфортной для вас суммы. Для большинства благотворительных организаций, работающих с развивающимися странами, пять фунтов – это уже ощутимая поддержка. В бедных странах Азии и Африки, например, на 5 фунтов можно обеспечить полноценным питанием одного ребенка в течение недели, это данные UNICEF», — указала Галкина.

Она добавила, что большинство фондов принимают любую сумму без ограничений при пожертвовании наличными.

«Если мы говорим о пожертвованиях онлайн, существует минимальный барьер в 1-2 фунта, это связано с расходами на обработку пожертвования электронной платежной системой.

Если мы говорим о регулярных пожертвованиях, например, автоматических списаниях с банковской карты, то лучше рассчитать сумму в процентах от общего ежемесячного дохода.

1-2% от зарплаты – это не столь существенная сумма для вас, зато для организации она станет регулярным доходом и поможет планировать благотворительные траты заранее», — сказала она.

Регулярность пожертвований – едва ли не важней, чем размер жертвуемых сумм, поскольку стабильный приток средств позволяет организациям планировать свою деятельность и осуществлять помощь без перебоев и в нужное время, отмечают собеседники агентства. Однако деньги – не единственный способ помочь, подчеркивают они.

«Мы очень благодарны людям, любящим животных, за пожертвования, но есть и еще масса способов помочь.

Например, приносить товары для продажи в наших благотворительных магазинах, работать волонтерами, помогать экспертными знаниями и проводить мероприятия, которые позволяют большему числу людей знакомиться с деятельностью Blue Cross и помогают собрать необходимые средства на помощь попавшим в беду животным», — в то же время отмечает Байрон.

«У нас в Gift of Life уже много постоянных волонтеров, которые помогают нам на мероприятиях, делают дизайн полиграфии и переводы, фото- и видеосъемку, пишут сценарии и так далее, и это не говоря уже об артистах, которые выступают у нас всегда бесплатно», — сказала Галкина.

«Существует множество способов поддержать Cancer Research.

Вы можете сделать разовое пожертвование, или установить регулярное списание с вашего банковского счета, вы можете принять участие в благотворительном забеге, принести товары или поработать в одном из наших 600 магазинов или даже оставить нам пожертвование в завещании. Мы ценим все пожертвования, и зависим от них, поскольку не получаем государственного финансирования на наши исследования, спасающие жизни», — подытожила Тонер.

По данным Фонда благотворительной помощи (Charity Aid Foundation), за последний год 53% британских доноров жертвовали на благотворительность наличные деньги, 38% делали покупки в пользу благотворительных организаций, 37% покупали лотерейные билеты в пользу благотворительных организаций, 33% устанавливали регулярные списания с банковского счета, 22% участвовали в фандрайзинговых мероприятиях.

Опубликованы рекомендации для жертвователей, претендующих на льготу по налогу на прибыль при перечислении пожертвований или их передаче в натуральной форме в адрес СО НКО

В этом материале мы постарались ответить на наиболее часто встречающиеся вопросы, возникающие при получении льготы по налогу на прибыль, введённой Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Какие организации могут воспользоваться льготой?

Льготой по налогу на прибыль могут воспользоваться любые организации, если часть полученной прибыли они перечислили в качестве пожертвования в адрес социально ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО), включённых в реестры Минэкономразвития России, либо передали этим СО НКО имущество в этом качестве в натуральной форме.

Для использования льготы организация-жертвователь должна являться плательщиком налога на прибыль. Организации, применяющие иные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), претендовать на льготу не могут.

Размер компании-жертвователя (большая, средняя, маленькая компания, микропредприятие) на наличие льготы не влияют.
Кому можно жертвовать, если плательщик претендует на льготу по налогу на прибыль?
Если жертвователь претендует на льготу по налогу на прибыль, то он может сделать пожертвование в адрес СО НКО из следующего перечня:

Первый реестр Минэкономразвития России (http://nko.economy.gov.ru/Public/NewsPage/Details.html?id=101):

В реестр включены СОНКО, которые с 1 января 2017 г. являлись:

получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;
получателями грантов Президента Российской Федерации;
поставщиками социальных услуг;
исполнителями общественно полезных услуг.

Второй реестр Минэкономразвития России (http://nko.economy.gov.ru/Public/NewsPage/Details.html?id=104):

частные образовательные организации, имеющие лицензию на образовательную деятельность;
некоммерческие организации, являющиеся благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном законодательством Российской Федерации порядке, и представившими в Министерство юстиции Российской Федерации отчетность по формам ОН0001 и ОН0002, утвержденным приказом Минюста России от 16 августа 2018 г. № 170 «Об утверждении форм отчетности некоммерческих организаций», за 2017–2018 годы;
НКО из перечня организаций, гранты которых предоставляются для поддержки науки, образования, культуры и искусства, и не подлежат налогообложению (информация получена из постановления Правительства Российской Федерации от 15 июля 2009 г. № 602).

Кроме того, для целей предоставления льготы пожертвования могут быть сделаны централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
Как воспользоваться льготой?
Льгота состоит в том, что сумма прибыли в целях налогообложения (для расчёта налога на прибыль) уменьшается на размер пожертвования (в денежной и натуральной формах), сделанного в адрес СО НКО, включённых в реестры Минэкономразвития России, но не более 1 процента от выручки от реализации.
Рассмотрим механизм использования льготы на условных примерах.
Для исключения повторов для удобства будем использовать термин «перечисление пожертвование», под которым в этом материале понимается и передача пожертвования в натуральной форме.

Предположим, коммерческая организация, применяющая общий режим налогообложения, получила за отчётный период выручку в размере 1 млн. 200 тыс. руб. (в том числе НДС 20% в размере 200 тыс. руб.). Базой для расчёта льготы будет величина выручки без НДС, т.е. 1 млн. руб.

Эта организация перечислила пожертвование в адрес НКО, входящей в реестры.

Деловые затраты этой организации составили 700 тыс. руб., т.е. прибыль равна 1 млн. руб. минус 700 тыс. руб. равно 300 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль составляет для подавляющего большинства организаций 20 процентов.

Если данная организация вообще не будет перечислять пожертвование в адрес СО НКО из реестра, либо сделает пожертвование в НКО, но получатель не входит в реестры Минэкономразвития России, то сумма налога на прибыль составит:

300 тыс. руб. * 20% = 60 тыс. руб.

Если пожертвование сделано в адрес СО НКО из реестра, а его размер составил 10 тыс. руб. (ровно 1% от выручки), то сумма налога составит:

(300 тыс. руб. минус 10 тыс. руб.) * 20% = 58 тыс. руб.

При размере пожертвования менее 1% от выручки, например, 5 тыс. руб., сумма налога составит:

(300 тыс. руб. минус 5 тыс. руб.) * 20% = 295 тыс. руб.* 20% = 59 тыс. руб.

При размере пожертвования более 1% от выручки максимальный размер льготы ограничен этим одним процентом.

Например, если размер пожертвования составил 30 тыс. руб., то сумма налога на прибыль всё равно составит 58 тыс. руб., как в примере выше.

Пожалуйста, обратите внимание, что широко распространённое заблуждение о том, что жертвовать выгодно – глубоко ошибочно.

В примере, где организация тратит на пожертвование ровно один процент от выручки, совокупные затраты жертвователя на пожертвование и налог на прибыль составят:

10 тыс. руб. + 58 тыс. руб. = 68 тыс. руб.

А если бы этот жертвователь вообще не тратил деньги в качестве пожертвования, то его потери составили бы лишь 60 тыс. руб.

Соответственно, в примере, где организация перечисляет пожертвование в размере 5 тыс. руб., её совокупные затраты составят 5 тыс. руб. + 59 тыс. руб. = 64 тыс. руб., а там где перечисляемое пожертвование равно 30 тыс. руб., совокупные затраты составят 30 тыс. руб. + 58 тыс. руб. = 88 тыс. руб.

То есть утверждение о том, что жертвовать выгодно – ложно!

Из каждого рубля, пожертвованного в адрес СО НКО, 20 копеек “дарит” государство (в пределах лимита 1%), а остальную сумму жертвователь тратит из собственных средств, которые он мог бы потратить на дивиденды акционерам, расширение производства, премии работникам и т.д.

Выводы: пожертвование – добрая воля владельцев коммерческой организации, а государство лишь частично поддерживает эту деятельность. Пожертвование перечисляется не вместо, а фактически дополнительно к уплачиваемому налогу, размер которого чуть-чуть сокращается.

Рекомендации подготовлены специалистами Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций» (КБА НКО) в рамках проекта «Тематический ресурсный центр для НКО: налогообложение и бухгалтерский учёт» с использованием гранта Президента Российской Федерации на развитие гражданского общества, предоставленного Фондом президентских грантов.

Как в бухучете отразить благотворительную помощь

Благотворительность, безвозмездная помощь нуждающимся, прочно вошли в хозяйственную жизнь многих коммерческих фирм, организаций — субъектов рынка. Эту сферу регулирует ФЗ-135 от 11/08/95 г. «О благотворительной деятельности».

Вместе с тем, подобные операции совершаются далеко не каждый день, и у бухгалтеров часто возникают вопросы, как правильно отразить их учете. Чаще всего оказывается денежная помощь, но бывают случаи, когда имущественные объекты выступают как безвозмездная помощь.

Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ. Вопрос об учете благотворительной помощи имеет множественные нюансы в учете, которые мы и рассмотрим.

Как осуществить благотворительное пожертвование?

Что входит в понятие благотворительной помощи

Согласно упомянутому ФЗ №135, благотворительная помощь – любая помощь, оказываемая на добровольных началах, в виде:

передачи (перечисления) денег;
передачи имущества, товаров, продукции;
выполненных работ (оказанных услуг);
передачи прав на НМА;
иные добровольные способы поддержки.

Как использовать благотворительное пожертвование?

Не всякая безвозмездная операция может быть признана благотворительностью. В частности, не признаются благотворительной помощью указанные ниже формы безвозмездной передачи:

Дарение. Такой договор заключается по правилам ГК РФ, гл. 32. Дарить в собственность можно вещи, имущественные права, кроме того, дарением считается и освобождение от имущественных обязанностей. Денежное дарение (по смыслу ст. 128 ГК) также может иметь место. В понятие же «благотворительность» включается не только сам факт дарения, но и льготные условия, сопутствующие такой безвозмездной передаче. Кроме того, безвозмездные работы, услуги тоже относят к благотворительности, тогда как «подарить» услугу (работу), согласно законодательству, невозможно. К дарению относят и вещевые пожертвования в целях, полезных для общества (ст. 582-1 ГК РФ).
Спонсорская помощь. В ходе оказания такой помощи, например, при организации публичных акций, спонсор получает выгоду в виде рекламы своего бренда или продукции, т.е. оказывает помощь по сути возмездно.

На заметку! Вопрос, относить ли благотворительную передачу к операциям дарения, до конца не отрегулирован. Например, ФАС МО своим постановлением по д. №А40-42066/12-11-389 от 06/12/12 г. утверждает, что к благотворительности применимы нормы ГК РФ.

Бухгалтерский учет и налоги

В бухгалтерском учете благотворительных взносов отражается их вид: имущественный, денежный, оказание услуг и пр. Кроме того, бухгалтерский учет является основой расчета налоговых показателей.

Как отражается в учете безвозмездно полученное благотворительное пожертвование (благотворительный взнос)?

Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы. В БУ «входной» НДС по благотворительности учитывается, а в НУ – нет, что приводит к возникновению налоговых разниц и ПНО. Обязательства исчисляются умножением налоговой разницы на ставку налога на прибыль (ПБУ 18/02).

Для текущих расчетов по взносам благотворители применяют обычно счет 76, с открытием соответствующего субсчета.

Проводки:

Д 76 К 51, 50 – перечисление, передача денег на благотворительный взнос.
Д 76 К 41, 10, 01 и пр. – передача материалов, товаров, имущества на нужды благотворительности.
Дт 76 Кт 20, 23 и пр. – оказание услуг, производство работ в целях благотворительности.
Дт 76 Кт 60 – фирма приобрела ТМЦ, услуги и передала их третьему лицу как благотворительный взнос.
Дт 91 Кт 76 – учтены в прочих расходах на благотворительность материальные ценности и деньги, работы.
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.
Дт 99 Кт 68 – отражено ПНО со стоимости денег, ТМЦ и пр.

Это стандартные проводки в учете благотворителя.

Учитываются ли расходы на благотворительность в целях исчисления налога на прибыль?

Теперь рассмотрим нюансы оказания такой помощи и отражения ее в учете. Благотворительность, как хозяйственная операция, не подлежит обложению НДС (НК РФ, ст. 149-3, пп. 12). Следует иметь в виду, что НК прямо указывает на соответствие деятельности ФЗ №135.

Если в качестве благотворительного взноса передается основное средство, не относящееся к подакцизным активам, НДС по нему следует восстановить и отнести на прочие расходы (НК РФ ст. 170-3, пп.2). НДС по «благотворительным» неподакцизным ОС исчисляется по остаточной стоимости, с использованием соответствующей процентной ставки.

Не учитывается благотворительность и в налоговой базе по налогу на прибыль, УСН (НК РФ, ст. 270-16, ст. 346.16-1), т.е. такие расходы благотворителю признать нельзя.

Так, если приобретенное ранее ОС имеет остаточную стоимость 180 000 рублей и должно быть передано на нужды благотворительности, нужно сделать проводки:

Дт 91-2 Кт 01 180000 руб. — выбыло ОС по остаточной стоимости.
Дт 19 Кт 68 32400 руб. (180000*18%) – восстановлен НДС. С 2019 года будет применяться основная ставка налога 20%, что следует учитывать в расчетах.
Дт 91/2 Кт 19 31400 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
Дт 99 Кт 68 36000 руб. — зафиксировано ПНО (180000*20%).

НДФЛ

ВАЖНО! Образец договора на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности благотворителем — юридическим лицом от КонсультантПлюс доступен по ссылке

НДФЛ и благотворительность – особый случай, который стоит рассмотреть подробнее. НК РФ, ст. 217-8.2, указывает, что принятая благотворительная помощь не подлежит обложению налогом на доходы, однако, с одним уточнением: она должна быть получена через благотворительную организацию (наиболее часто речь идет о благотворительном фонде — БФ).

Помощь, полученная от организации, не поименованной в ФЗ-135 (ст. 6-1), НДФЛ облагается. Налог придется исчислить и удержать.

На заметку. Гражданин, оказывающий благотворительную помощь, может обратиться в налоговую за получением вычета (НК РФ, ст.

219-2), поскольку такая помощь освобождена от обложения налогом на доходы (там же, п. 1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию.

Вычет предоставляется в объеме не более четвертой части от всех доходов, подлежащих налогообложению за год.

Главное

Расходы по благотворительности учитываются в бухгалтерском учете на счете 91, в прочих расходах, с использованием промежуточно счета 76.
В целях НУ по НДС не возникает объекта налогообложения по благотворительным взносам.
Нельзя признать такие расходы и в расчете налога на прибыль.
Следствием этого является возникновение ПНО в бухгалтерском учете.

Как дарить и принимать в дар искусство

Благотворительность в сфере культуры и искусства становится все более распространенной, модной и статусной. Частные лица все чаще дарят музеям дорогостоящие предметы искусства и финансируют выставки и другие музейные проекты.

Во время пандемии вопрос благотворительной поддержки культурных институций стал еще актуальнее: и государственные, и частные музеи нуждаются в дополнительном финансировании из-за падения доходов. При этом законодательное регулирование благотворительности остается запутанным и противоречивым.

В разных законах используется целый ряд понятий, таких как меценатство, дарение, пожертвования, грант, целевой капитал, краудфандинг, фандрайзинг, спонсорство и др., и с каждым из них связаны свои правовые особенности.

Главный риск культурных институций, связанный с получением безвозмездной помощи, — это налоговые последствия, которые различаются в зависимости от выбранной юридической модели благотворительности. Кроме того, независимо от воли участников благотворительности, налоговый орган обладает правом изменения юридической квалификации сделок.

Неправильный выбор правового оформления благотворительности, неточные формулировки договоров или невыполнение культурными институциями специфических законодательных требований могут привести к негативным последствиям.

В связи с развитием и популярностью интернет-благотворительности, в том числе в области искусства, можно спрогнозировать рост количества споров с налоговыми органами, касающихся этой сферы.

Вот основные законодательные термины, имеющие значение применительно к благотворительности:

Дарение — безвозмездная передача имущества без указания целей использования дара [1];
Пожертвование — безвозмездная передача имущества в общеполезных целях[2];
Меценатская поддержка — особый вид пожертвования с еще более узкой целью: для сохранения культурных ценностей и развития деятельности в сфере культуры и образования[3];
Грант представляет собой безвозмездную помощь на определенных условиях[4];
Целевой капитал (эндаумент) — имущество, формируемое и пополняемое за счет пожертвований, переданное в доверительное управление в целях получения регулярного дохода, используемого для финансирования деятельности получателя пожертвований[5].

Фандрайзинг, краудсорсинг и краудфандинг — способы сбора средств в виде пожертвований или инвестиций. Законодательно данные механизмы и их правила применительно к некоммерческим благотворительным проектам пока не урегулированы.

Спонсорство благотворительностью не является, поскольку носит возмездный характер, помощь предоставляется под условием рекламы[6].

Закон «О меценатской деятельности» был призван урегулировать и упростить благотворительность в области культуры и искусства, но, к сожалению, даже с неоднократными дополнениями и изменениями не определил особых правил для этой сферы. Поэтому при оформлении безвозмездной помощи в области культуры и искусства необходимо руководствоваться прежде всего нормами Гражданского кодекса РФ о пожертвовании. На какие же проблемы должны обращать внимание культурные институции при получении благотворительной поддержки? Предметы искусства, полученные культурными институциями от меценатов, могут быть оформлены договором обычного дарения. В таком случае одаряемая организация обязана определить рыночную стоимость безвозмездно полученных предметов и уплатить налог на прибыль от рыночной стоимости дара (в зависимости от статуса культурной институции и ее системы налогообложения могут быть иные последствия и налоги).

Более распространенная и верная практика — оформление дара (имущества или денег) договором пожертвования с указанием на общественно полезную цель: экспонирование подаренных предметов искусства, их сохранение, приобретение новых произведений и т. п. В этом случае культурная институция не должна платить налоги. По общему правилу суммы, полученные некоммерческой организацией в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль[7].

Однако для освобождения от уплаты налога получателю пожертвования необходимо соблюдать ряд предусмотренных законодательством особенностей: — цели пожертвований, указанные в договоре, должны отвечать понятию «общеполезные цели» и совпадать с уставными задачами культурной институции; — получатель должен использовать полученное имущество (деньги) исключительно по целевому назначению, определенному договором пожертвования; — необходимо ведение получателем обособленного учета всех операций по использованию пожертвованного имущества; — получатель обязан предоставлять благотворителю отчеты о целевом использовании имущества. При несоблюдении этих условий культурная институция может столкнуться с риском доначисления налога, пеней по ставке рефинансирования Банка России и привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства (в виде штрафа в размере 20% или даже 40% неуплаченного налога). Пожалуй, один из самых показательных примеров — дело Международного центра Рерихов против налоговой инспекции, точку в котором поставил Верховный Суд в 2019 году. Ситуация заключалась в следующем: Центр получил в дар дорогостоящие картины от физического лица — мецената. Спустя несколько лет налоговый орган в результате проверки выявил неуплату Центром налога на прибыль со стоимости полученных в дар предметов искусства. Суд установил, что договоры не содержали общеполезной цели, а предусматривали безвозмездное поступление картин в собственность Центра, в том числе с возможностью дальнейшей продажи. Центр не вел раздельного учета поступившего имущества, отчетов об использовании имущества не предоставлял. Поэтому передача Центру картин была квалифицирована как обычное дарение, а не пожертвование, освобождаемое от налогообложения. Суммы доначисленных Центру налогов получились значительными. Чтобы избежать подобных ситуаций, культурной институции необходимо четко урегулировать алгоритм правовых действий при оформлении пожертвований, максимально конкретизировать положения договора и сопутствующего бухгалтерского и отчетного документооборота. Отдельно стоит обратить внимание на содержание сайта культурной институции при публичном сборе денежных пожертвований через интернет. На сайте должна быть размещена вся необходимая информация: договор пожертвования со всеми существенными условиями применительно к конкретным целям сбора средств, указание на то, что любой благотворитель, перечисляя средства, присоединяется к данному договору. Отчеты об использовании пожертвований также лучше размещать в публичном доступе.

Необходимо отметить, что проблема с налогом на прибыль при неправильном оформлении пожертвования больше не актуальна для региональных культурных институций, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования — они с 2020 года могут исчислять налог на прибыль по ставке 0% в соответствии с недавно принятыми изменениями в Налоговый кодекс[8]. Однако обязанность придерживаться приведенных выше требований к пожертвованию остается и у них. Несоблюдение требований может повлечь гражданско-правовые риски — например, требование благотворителя возвратить имущество, если оно используется не по целевому назначению.

Достаточно часто благотворителями выступают иностранные организации, предоставляющие культурным институциям целевые гранты и пожертвования. Хотя российское законодательство не ограничивает получение благотворительной помощи от иностранных лиц, и также по общему правилу не облагает такую помощь налогами при ее соответствии признакам пожертвований, внимание контролирующих органов и риск претензий в этих случаях существенно выше. Не секрет, что культура и искусство иногда используются в политических целях. Случается, что иностранные государства финансируют провокационные выставки и события. Культурным институциям во избежание рисков стоит внимательнее относиться к договорам с иностранными благотворителями в части определения целей предоставления помощи. Если цели пожертвования не отвечают понятию «общеполезных» в Российской Федерации, получатели пожертвований и грантов могут быть привлечены к налоговой ответственности — об этом свидетельствует обширная судебная практика. В подобных случаях суды указывают, что интересы одного государства могут не совпадать с национальными интересами других государств — в этой связи общеполезные цели должны учитывать национальные интересы того государства, в котором осуществляет деятельность получатель. Если будет установлено, что иностранный благотворитель преследует цели, полезные для иного государства, при этом в ущерб интересам Российской Федерации, то безвозмездно полученные средства не будут признаны в качестве освобожденного от налогообложения пожертвования, а культурная институция должна будет уплатить с поступлений налоги и штрафы. Налоговые органы и суды исходят из того, что благотворительная помощь, не подлежащая налогообложению, должна быть полностью безвозмездной. На практике для привлечения пожертвований государственные и частные музеи размещают на своих сайтах развернутые программы благотворительной поддержки, организуют клубы друзей или патронов музея разного уровня и статуса, предоставляют в зависимости от размера помощи «эксклюзивные привилегии», анонсируют специальные услуги для благотворителей, бесплатные экскурсии, специальные мероприятия, подарки в виде музейных сувениров, предоставление музейных залов для корпоративных событий меценатов и др. Кроме того, на сайтах большинства музеев можно увидеть благодарности организациям, оказывающим поддержку, и их логотипы. Такая стратегия музеев, безусловно, способствует повышению интереса к культурному учреждению, упрощает сбор целевых благотворительных средств, а также удобна желающим оказать помощь. Вместе с тем, информация о встречных услугах, зависящих от размера благотворительного взноса, с большой вероятностью может быть расценена налоговым органом как доказательство встречного предоставления товаров и услуг, либо спонсорства культурных событий. А это уже повлечет необходимость уплаты культурной институции налога на прибыль с поступивших средств или иного имущества, а также сумм НДС. Поэтому культурным институциям стоит обращать внимание на способы привлечения пожертвований, на публикуемые на сайте материалы о привилегиях, а также оценивать соразмерность таких привилегий и прочих «благодарностей» помощи, полученной от меценатов. Привилегии благотворителям могут иметь место, но в целях освобождения от налогообложения они должны быть символическими и несопоставимыми с оказанной помощью, иначе пожертвование будет переквалифицировано в возмездное оказание услуг со всеми соответствующими налоговыми последствиями. Наиболее современной, удобной и относительно безрисковой формой получения благотворительной поддержки можно признать создание культурными институциями фондов целевого капитала (эндаумента)[9]. Эндаументы получили широкое распространение в мировой практике, поскольку предоставляют некоммерческим организациям, в том числе культурным институциям, доступ к так называемым «длинным деньгам». Эндаументы формируются за счет пожертвований на срок минимум 10 лет. После того как целевой капитал сформировался (в РФ для этого необходимо в течение года собрать минимум 3 миллиона рублей), он передается в доверительное управление управляющей компании. Доход, полученный в результате управления целевым капиталом, некоммерческая организация вправе тратить на цели, ради которых она формировала такой капитал. Например, если музей решил сформировать эндаумент для целей пополнения своей коллекции, то полученный от эндаумента доход музей может тратить на приобретение новых экспонатов. Таким образом, эндаумент позволяет некоммерческим организациям получить в собственность источники доходов для развития в долгосрочной перспективе. Эндаумент также удобен тем, что для его формирования или пополнения можно объявить публичный сбор на основании стандартной формы договора пожертвования, что исключает необходимость разработки договора для каждого жертвователя в отдельности. Также есть опция автоматического заключения договора пожертвования для жертвователей — физических лиц: им достаточно перечислить денежные средства на счет, указанный в таком договоре, и договор будет считаться заключенным. Пожертвования для формирования/пополнения целевого капитала, как и обычные пожертвования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но и при таком достаточно прозрачном способе получения денежных средств как эндаумент, возникают свои подводные камни. При внесении пожертвований вне рамок публичного сбора в договоре пожертвования необходимо указать цели их внесения — формирование или пополнение целевого капитала. Если указанные цели в договоре не поименованы, то такое пожертвование будет квалифицировано как обычное пожертвование, дарение или иной вид помощи, предусмотренный действующим законодательством. Следовательно, пожертвование не будет направлено в целевой капитал, и к его внесению, использованию, учету и возврату будут применяться нормы того закона, который регулирует соответствующий вид безвозмездного предоставления. При публичном сборе денежных средств на формирование или пополнение эндаумента, как и при обычных пожертвованиях, распространено стимулирование благотворителей со стороны культурных институций — например, предложения выбрать себе подарок, эквивалентный сумме пожертвования (предмет одежды, технику и т. п.). Риски такого стимулирования аналогичны вышеприведенным рискам, связанным с обычным пожертвованием. Поступления в таком случае могут быть квалифицированы как купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. д. с соответствующими налоговыми последствиями. Хотя с юридической точки зрения сбор средств через целевой капитал наиболее прозрачен и наименее обременителен для культурных институций, правовые детали, связанные с созданием целевого капитала, его пополнением и расходованием, стоит урегулировать заблаговременно во избежание негативных последствий.

В этой статье отмечены лишь наиболее часто встречающиеся проблемы с оформлением благотворительной помощи. Каждый случай индивидуален и всегда требует комплексной правовой оценки.

______________________________________________

[1] Статья 572 Гражданского кодекса РФ.

Налоговый учет благотворительности на практике

Благотворительная деятельность всегда была в традициях не только крупного, но и среднего бизнеса.

Недаром возникла необходимость принять нормативные акты, регламентирующие ее, а в 2011 году были внесены изменения в соответствующее законодательство.

Налоговый кодекс содержит «благотворительные» нормы, которые необходимо учитывать всем организациям. Что важно знать, если вы занимаетесь благотворительной деятельностью?

Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса, Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона О благотворительной деятельности и благотворительных организациях; далее — Закон № 135 ФЗ).

Даром не означает благотворительность

Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели были выделены средства и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Приведем некоторые из них:

социальная поддержка и защита граждан;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф,
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.

В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Соответствующие изменения в Закон № 135-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2010 г. № 383-ФЗ. С этого года благотворительностью признается:

подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
социальная реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
содействия добровольческой деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию творчества и воспитанию детей и молодежи.

Иные формы оказания помощи коммерческим организациям как финансовыми средствами, так и имуществом благотворительностью не признаются.

Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является. Кроме того, запрещается одновременно с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума.Такие условия прямо предусмотрены в Законе № 135-ФЗ.

Исполнители и действующий лица

В статье 5 Закона № 135-ФЗ определено понятие участников благотворительной деятельности. Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.

Благотворители — лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях:

передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
выполнение работ, предоставление услуг.

Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.).

Благие намерения и налоги

Общая система налогообложения. Налог на прибыль и НДС

Если вы решили заняться благотворительностью, то учтите, что «творить добро» можно исключительно за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные расходы не удастся.